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El tratamiento tributario de los Financiamientos Intragrupo

El desarrollo de financiamientos intercompañía a nivel centroamericano es la realidad del día a día de los grupos multinacionales. Con el avance de las administraciones tributarias, este tipo de transacciones ha quedado bajo la mira, al analizarse la realidad de la transacción, así como la posible utilización de intereses para erosionar bases imponibles.

En los financiamientos temas como la deducibilidad del gasto por interés con relacionadas, las retenciones a no domiciliados y el tratamiento en precios de transferencia; son tratados de manera diferente en cada una de las jurisdicciones regionales. El contribuyente agradecería una aplicación más homogénea a nivel global, o mediante la incorporación de cláusulas de acuerdos de ajustes bilaterales, que se lleven a cabo país a país en una vasta red de acuerdos para evitar la doble imposición.

Abordaremos algunos de los casos en la región centroamericana. Por ejemplo, observemos el caso de Guatemala:

Como resultado de un análisis desarrollado en un estudio de precios de transferencia se determinó que la empresa en el exterior debe cobrar un interés para los préstamos brindados a su parte relacionada en Guatemala, ya que el interés debe pactarse para efectos tributarios bajo los mismos términos que hubiesen pactado partes independientes; lo anterior basado en el artículo 55 del decreto 10-2012.

Por lo anterior, para la entidad local, su posición de deudora le implica la necesidad de registrar los intereses que sean acreditados a su entidad relacionada en el exterior. Mientras que la contraparte de esta operación establecerá que la parte acreedora tendrá un ingreso por intereses generado en territorio guatemalteco, y estará sujeto a las normas tributarias que se definan para tales ingresos. Se debe además homologar el tratamiento del concepto de territorialidad en cada una de las jurisdicciones para evitar la doble imposición económica de una misma renta como consecuencia de ajustes de precios de transferencia.

No obstante, si bien el registro de los intereses para la entidad local, de acuerdo a lo que se hubiese pactado entre partes independientes es lo correcto, la lectura integral de la norma indica que dicho interés no puede ser deducido de la base imponible para el cálculo del impuesto sobre la renta, al haber sido pagados a una entidad en el exterior; distinta de una entidad bancaria o financiera en los términos del artículo 24 del decreto 10-2012.

Según lo anterior, no se podrán tomar como gastos deducibles aquellos gastos producto de intereses pagados a la parte relacionada. Por ende, podría indicarse que la operación no estaría sujeta a una revisión o aplicación de algún ajuste desde el punto de vista de la parte deudora, pero sí de la parte acreedora.

Lo anterior, a nivel consolidado, quiere decir que una parte va a tener que cobrar una tasa de interés que será tratado como un ingreso gravable, la cual no va a poder ser deducible en su contraparte.

La situación es distinta en Costa Rica o Panamá, donde dicho pago de interés sí es deducible, siempre que se cumplan requisitos internos de la ley de renta o Código Fiscal respectivamente, que denotan el vínculo causal de necesidad y generación efectiva de rentas en la jurisdicción respectiva, que a la vez sean gravables con impuesto sobre la renta local. En estas jurisdicciones, el problema recae en cuando corresponde hacer un ajuste correlativo por precios de transferencia.

Por ejemplo, se realiza un ajuste por parte de la SAR en una transacción de intereses entre Honduras y Costa Rica. Dicho ajuste, dada la legislación costarricense actual, no sería aplicable de forma correlativa.

Según el artículo 3 del decreto 37898-h

“Artículo 3º-Ajuste correlativo. El ajuste correlativo es un acto realizado por la Administración Tributaria fundamentado en la verificación de un estudio de precios de transferencia realizado por la Administración Tributaria de otro país. Este ajuste correlativo tiene como fin evitar la doble imposición, producto de un ajuste de precios de transferencia aplicado por otra Administración Tributaria. Este ajuste se aplicará cuando así se establezca en un convenio vigente para evitar la doble tributación internacional y a consecuencia de un ajuste por operaciones entre las partes relacionadas…” (la negrita no es del original)

Con lo anterior, se está frente a la imposibilidad de poder aplicar ajustes correlativos en Centroamérica, que procuran reconocer la contrapartida del ajuste realizado por otra Administración Tributaria, ya que a nivel centroamericano no hay convenios para evitar la doble imposición y por ende estos ajustes no son aplicables.

Lo anterior abre la necesidad del uso de los estudios de precios de transferencia como un medio idóneo para el establecimiento de políticas de precios de transferencia que optimicen la carga tributaria grupal de las empresas a su mínima expresión, en un marco de cumplimiento pleno del principio de libre concurrencia.

Por último, queda la retención por operaciones financieras a no domiciliados:

Por ejemplo, en el caso de El Salvador, si bien se puede deducir los intereses pagados sobre préstamos hechos por una empresa extranjera o de alguna parte relacionada, se debe retener una tasa del 20% (si la parte está en un paraíso fiscal 25%), lo cual a nivel corporativo tendría que sumarle lo que se vaya a gravar por este ingreso por interés de la parte acreedora.

Ante estas situaciones se pregunta el contribuyente ¿qué puedo hacer? Si al cargársele una tasa de interés a los préstamos que le brinda a las partes relacionadas en la región, como concluye el estudio de precios de transferencia, prácticamente toda la ganancia del negocio se consumiría entre retenciones y no deducibilidad de los gastos.

Con la disonancia actual a nivel regional, más las reglas de precios de transferencia, prácticamente el utilizar financiamientos en grupos económicos regionales es prohibitivo, ya que el resultado de cobrar una tasa de interés es dejar la ganancia del negocio entre frontera y frontera donde el efecto de las retenciones en la fuente generan un aumento en la onerosidad de las relaciones de financiamiento; lo cual genera ineficiencias financieras y económicas que se trasladan en costos directos o riesgos incrementales en el establecimiento de los costos de financiamientos en la región.

En este escenario, es necesario para la administración interna de la empresa asesorarse y replantear su modelo actual de financiación intragrupo, generando estructuras nuevas que conlleven a la eficiencia económica y como consecuencia a la tributaria.

Steven Brenes

Senior de Impuestos

Grupo Camacho Internacional

Evolución de la obligación de Precios de Transferencia, Guatemala. (Parte II)

En el artículo de la semana anterior iniciamos un recuento sobre la evolución de la obligación de Precios de Transferencia en Guatemala, donde se repasaron las diferentes normas, resoluciones y comunicados que han sido publicados, así como un repaso de los sujetos obligados y lo referente al Estudio de Precios de Transferencia. 

En esta oportunidad completaremos con el otro deber formal que estable la normativa que corresponde a la Declaración Informativa en Materia de Precios de Transferencia, al régimen sancionador y un breve repaso del accionar de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) en los últimos años.

Anexo al ISR de Precios de Transferencia (Declaración Jurada)

La obligación formal de declaración relativa a precios de transferencia se establece en el artículo 65 de la Ley, en dicho artículo no se menciona la información que se deberá declarar o su formato.

Fue tiempo después que la SAT público los instructivos para colaborar a los contribuyentes en la presentación de la declaración, que funciona como un anexo de la declaración del Impuesto Sobre la Renta, el cual se habilita posterior a una consulta de si el contribuyente mantuvo transacciones con partes relacionadas, la declaración se divide en 6 secciones:

  1. Información del Contribuyente
  2. Información del Grupo Empresarial
  3. Información de socios
  4. Partes Relacionadas
  5. Otras Partes Relacionadas
  6. Selección de Operación

La declaración se aplicó por primera vez para el período fiscal 2015 en el año 2016, y desde entonces se ha mantenido vigente (3 períodos fiscales han sido sujetos de declaración 2015, 2016 y 2017).

En la declaración las partes relacionadas se deben declarar en dos diferentes secciones, la sección IV está destinada para aquellas relacionadas, de las cuales el contribuyente es propietario. En tanto que aquellas partes relacionadas que posean otro motivo de vinculación se deben declarar en la sección V de “Otras Partes Relacionadas”.

Para el período fiscal 2016 (marzo 2017) se agrega la presentación de información de los comparables seleccionados, de manera que se despliegan pestañas adicionales para completar como nombre del comparable, país de residencia, fuente de la información pública entre otros.

Sanciones y/o multas

La Ley no establece sanciones especificas por los incumplimientos en materia de Precios de Transferencia por lo que las sanciones que aplican son las generales establecidas en el Código Tributario.

En el artículo 94 se establecen las infracciones a los deberes formales, siendo aplicables las siguientes:

  • El párrafo 9, establece la infracción por presentar las declaraciones después del plazo establecido en la Ley tributaria, por tratarse de una declaración anual; se establece un monto de tres mil quetzales (Q 3,000), en caso de que sea por solicitud expresa de la AT; en caso de presentar la misma antes de alguna notificación la sanción sería del veinticinco por ciento (25%)
  • El párrafo 13, establece la infracción por no presentación ante la AT de los informes establecidos en las leyes tributarias, para el caso en cuestión entiéndase el Estudio de Precios de Transferencia.

La primera vez de incumplimiento la multa es de cinco mil quetzales (Q 5,000), la segunda vez una multa de diez mil quetzales (Q 10,000), y las ocasiones siguientes a la segunda la multa será de diez mil quetzales (Q 10,000) más el uno por ciento (1%) de los ingresos brutos.

Accionar de la Administración

El accionar de la administración se ha concentrado principalmente en la solicitud de Estudios de Precios de Transferencia para los contribuyentes que declararon y presentaron el anexo de partes relacionadas.

En el año 2016 se realizó una solicitud extensiva a todos los contribuyentes con relación al período 2015, donde se debía entregar a la SAT el Estudio de Precios de Transferencia, información de los comparables, Estados Financieros y otra información, mediante un CD. 

Recientemente a partir del mes de mayo de 2018 iniciaron con solicitudes similares, para los contribuyentes que presentaron su declaración informativa se solicitó información relativa a los períodos fiscales 2016 y 2017.

Hasta el momento los procedimientos de la SAT parecen ser de control, ya que sus cuestionamientos principales fueron sobre el formato de la documentación; no se descarta que en los próximos meses inicien procesos de fiscalización donde se cuestione el fondo y análisis de las operaciones.

Así como la inclusión de prácticas que permitan identificar a todos los contribuyentes que pese a estar obligados, continúan declarando que no tienen operaciones con partes relacionadas y sin presentar por tanto el anexo informativo.

Con respecto a estos procesos de fiscalización y consulta es importante acompañarse del asesor de Precios de Transferencia desde la solicitud para poder completar en tiempo y forma todo lo referente al requerimiento de información inicial.

Posteriormente en caso de que se establezca una sanción es importante compartir la resolución también con el asesor ya que en los procesos que hemos podido revisar se han notado vicios que son objetables en una primera instancia, y otros que es probable que se deban llevar a instancia de Tribunal Fiscal Administrativo, o en su defecto a siguientes etapas en sede Judicial.

Dentro de nuestra firma velamos por tratar de solventar cualquier disputa en la sede Administrativa, mediante un proceso de dialogó, de objeción mediante la norma o la técnica con la Administración Tributaria de manera que el proceso no se extienda de forma innecesaria.

Les instamos a contactarnos para mayor información, mi nombre es Pablo Ibarra y soy Gerente de Impuestos con especialización de Precios de Transferencia pibarra@grupocamacho.com; o con el Socio responsable el señor Eduardo Vargas evargas@grupocamacho.com.

¿ Qué es la Legitimación de Capitales?

Continuando con nuestra serie informativa sobre la nueva Ley 9449 para la prevención de legitimación de capitales y financiamiento del terrorismo en el sector de las Actividades y Profesiones No Financieras Designadas, en esta tercer entrega explicamos las generalidades más relevantes de la legitimación de capitales, la cual conlleva un proceso de ocultamiento de fondos de origen ilegal en moneda nacional o extranjera y los subsiguientes actos de simulación respecto de su origen, para hacerlos aparecer como legítimos.

Este proceso también se conoce como lavado de activos, legitimación de capitales, reciclaje del dinero sucio, legitimación de activos, lavado de dinero, etc. Con todas estas denominaciones se refieren al mismo proceso de dar apariencia de legitimidad a los activos de origen ilícito.

FORTALECIMIENTO DEL MARCO LEGAL EN COSTA RICA

Desde finales de la década de los años 90, Costa Rica ha venido fortaleciendo el marco legal en materia de prevención de la legitimación de capitales y el financiamiento del terrorismo.

ETAPAS DE LA LEGITIMACIÓN DE CAPITALES

Etapa 1 – Colocación: se inserta el dinero de origen ilícito en el sistema financiero con el propósito de ocultar su origen.

Etapa 2 – Estratificación: Cobertura de aislamiento por la cual se busca la separación de la fuente de la riqueza a través de la creación de complejas estructuras para dificultar su posterior rastreo.

Etapa 3 – Integración: se colocan los recursos ya lavados (con aparente legitimidad) en la economía formal.

CARACTERÍSTICAS DE LA LEGITIMACIÓN DE CAPITALES

  • Las operaciones de legitimación de capitales se caracterizan por observar y practicar todas las formalidades y procedimientos usuales que son exigidos para cualquier negocio jurídico o transacción financiera legal.
  • Los autores del delito son personas con conocimientos especializados, de buena reputación financiera y económica, lo que les permite desarrollar hábiles acciones de elusión o fraude a la ley.
  • Es una actividad criminal de carácter transnacional y altamente profesionalizada, que envuelve gran cantidad de recursos de origen delictivo.
  • Utiliza una variedad de técnicas y procedimientos lícitos para su realización, producidas con base en las políticas de prevención, aparición de nueva tecnología y al estudio del manejo de operaciones e instrumentos financieros.
  • Es un proceso económico, financiero y contable dirigido a dar apariencia de legitimidad a los activos originados o derivados de actividades criminales.

LAS DIEZ REGLAS FUNDAMENTALES DE LA LEGITIMACIÓN DE CAPITALES

  1. Cuanto mejor consiga un sistema de legitimación de capitales imitar las modalidades y el comportamiento de las operaciones legítimas, menos probabilidades tendrá de ser descubierto.
  2. Cuanto más profundamente incrustadas estén las actividades ilegales en la economía legal y cuanto menor sea su separación funcional e institucional, más difícil será detectar la legitimación de capitales.
  3. Cuanto menor sea la proporción de operaciones financieras ilícitas frente a las operaciones financieras lícitas en una entidad comercial dada, más difícil será detectar la legitimación de capitales.
  4. Cuanto mayor sea la relación de “servicios” frente a la negociación de mercancías en el sector productivo de una economía, más fácil será efectuar la legitimación de capitales en esa economía.
  5. Cuanto más predominen la pequeña y mediana empresa o los pequeños comerciantes autoempleados en la estructura comercial de la producción y distribución de mercancías y servicios no financieros, más difícil será la tarea de separar las operaciones ilícitas de las lícitas.
  6. Cuanto mayor sea la facilidad de empleo de los cheques, tarjetas de crédito y demás instrumentos de pago sin la utilización de efectivo en operaciones financieras, más difícil será detectar la legitimación de capitales.
  7. Cuanto mayor sea el grado de desreglamentación de las operaciones legítimas, más difícil será la tarea de seguir la pista y neutralizar las corrientes de dinero delictivo. 
  8. Cuanto menor sea la relación de fondos de proveniencia ilícita frente a fondos de proveniencia lícita que ingresen desde el exterior en una economía dada, más difícil será la tarea de separar el dinero delictivo del dinero legalmente obtenido. 
  9. Cuanto más se avance hacia un supermercado de servicios financieros, cuanto mayor sea el grado en que una sola institución integrada polivalente pueda satisfacer todo tipo de servicios financieros, cuanto menor sea la separación institucional y funcional de las actividades financieras, más difícil resultará la tarea de detectar operaciones de legitimación de capitales.
  10. Cuanto más se agudice la contradicción actual entre las operaciones mundiales y la reglamentación interna de los mercados financieros, más difícil será detectar la legitimación de capitales.

TIPOLOGÍAS MÁS USUALES DE OPERACIONES DE LEGITIMACIÓN DE CAPITALES

  • Aplicación de métodos de estratificación (pitufos, remeseras, tarjetas inteligentes)
  • Métodos de triangulación de activos (préstamo de autofinanciamiento)
  • Métodos bancarios de circulación indirecta (uso de cuentas corresponsales)
  • Métodos cibernéticos (transferencias electrónicas, adquisiciones por internet)
  • Métodos relacionados con juegos de azar (uso de casinos de juego, billetes de lotería)

OBLIGACIÓN DE DECLARAR EL INGRESO Y SALIDA DE DINERO EN EFECTIVO

La obligación dirigida a toda persona física y jurídica, nacional o extranjera, que ingrese o salga del país, de declarar bajo juramento instrumentos financieros negociables emitidos al portador o dinero en efectivo que porte consigo por sumas superiores a US$10,000 (diez mil dólares de los Estados Unidos de América) o su equivalente en moneda nacional u otra extranjera.

Honduras | Actividades Profesionales No Financieras Designadas

Los organismos internacionales como el Fondo Monetario Internacional, el Banco Mundial, y especialmente el Grupo de Acción Financiera Internacional, han enfatizado en los últimos años la necesidad que Honduras fortalezca su marco legal en la prevención de la legitimación de capitales y el financiamiento del terrorismo.

Esto se hizo, primeramente, para regular al sector financiero que se ha visto muy afectado por el fenómeno del lavado de dinero principalmente y, más recientemente, se fortaleció el marco legal dirigido hacia el sector de las Actividades y Profesiones No Financieras Designadas (APNFD) del país.

Les compartimos el detalle de esta nueva reglamentación para un segmento importante de la comunidad empresarial en Honduras.

Estamos a su disposición si tienen alguna duda o si desean profundizar sobre este tema, contáctenos. En los próximos días los invitaremos a nuestro evento sobre esta materia.

La Ley APNFD ya se encuentra publicada, junto con su respectivo Reglamento, más un anexo con una amplia tipificación de los Sujetos Obligados a inscribirse ante la Comisión Nacional de Bancos y Seguros (CNBS).

A la fecha, ya todos los nuevos sujetos obligados deberían de haberse inscrito ante la CNBS. A continuación, les compartimos un detalle de lo normado en la ley:

 

  1. Objetivo de la Ley: establecer las medidas que, de acuerdo con el nivel de riesgo, deben implementar las personas naturales o jurídicas que se dediquen a Actividades y profesiones No Financieras Designadas (APNFD) para prevenir ser utilizadas o participar directa o indirectamente en el delito de lavado de activos o financiamiento del terrorismo.

 

  1. Le corresponde a la Comisión Nacional de Bancos y Seguros (CNBS) de Honduras la supervisión, vigilancia y el cumplimiento de la ley por parte de los Sujetos Obligados.

 

  1. ORMOPRELAFT: unidad dependiente de la CNBS encargada de llevar el registro de las personas naturales o jurídicas que se dediquen a APNFD, su supervisión, vigilancia y el establecimiento de las medidas que, de acuerdo con el nivel de riesgo, deben implementar dichas personas naturales y jurídicas, en cumplimiento de la presente ley, La Ley Especial Contra el Delito del lavado de Activos, y la Ley Contra el Financiamiento del Terrorismo.

 

  1. Quedan sujetas a la Ley APNFD, la Ley Especial contra el delito de Lavado de Activos y la Ley Contra el Financiamiento al Terrorismo y sus reglamentos, las personas naturales o jurídicas que realicen actividades con bienes escriturados o servicios prestados por el monto de US$10.000 mensuales:
  • Servicios Financieros Internacionales
  • Empresas de servicio Courier/ Encomiendas
  • Casinos tradicional o electrónica / Bingos / Loterías
  • Empresas remeseras de dinero
  • Personas que se dedican al arrendamiento (alquiler) y/o a la compra/venta de bienes raíces
  • Compra y venta de antigüedades, obras de arte
  • Joyas, metales preciosos
  • Empresas de arrendamiento (Leasing) y compra venta de carros, botes y aviones
  • Prestamistas no bancarios
  • Empresas de transporte de valores
  • Empresas de blindaje de vehículos e inmuebles
  • Abogados, Notarios y CPA
  • Clubes deportivos
  • Conciertos o espectáculos
  • Hoteles y casas de empeño

 

  1. La Ley APNFD requiere que los Sujetos Obligados deban implementar programas de cumplimiento que deben incluir Conocimiento del Cliente, Conocimiento del Empleado y capacitación a los empleados, y Conocimiento de los Proveedores.

 

  1. Las APNFD deben comunicar a sus clientes, las obligaciones de las APNFD de reporte de transacciones en efectivo y sobre operaciones sospechosas, con sus clientes, y conservar los reportes por espacio de 5 años.

 

  1. Todas las APNFD deben registrarse (inscribirse) ante la CNBS.

 

  1. Para la Ley APNFD no se puede invocar el secreto profesional.

 

  1. Las sanciones que imponga la CNBS por incumplimiento de la Ley APNFD deben ser divulgadas por medios de difusión pública, a través del Reglamento de Sanciones de la CNBS a ser aplicado a los Sujetos Obligados del Sector APNFD.

 

En lo correspondiente al reglamento, los elementos más relevantes son los siguientes:

  1. La Ley APNFD pone especial énfasis al proceso de conocimiento y debida diligencia de los Sujetos Obligados sobre sus clientes actuales y potenciales. Ello incluye la identificación efectiva, la verificación de la información sobre los clientes, tanto al inicio como a lo largo de la relación comercial.
  2. La Ley APNFD requiere que los Sujetos Obligados nombren a un “Funcionario de Cumplimiento”, quien es responsable de vigilar la implementación y funcionamiento del sistema de prevención de lavado de activos y financiamiento del terrorismo que aplique el Sujeto Obligado.
  3. Los sujetos Obligados deberán crear e implementar un Programa de Cumplimiento.
  4. Además, deben crear una Unidad de Cumplimiento, conformada por el Funcionario de Cumplimiento y demás personal técnico y apoyo logístico.
  5. Cuando el Sujeto Obligado es una persona natural o ejerza una profesión designada, el mismo tendrá la responsabilidad de las funciones de Cumplimiento.
  6. El Sujeto Obligado debe establecer un Código de Ética.
  7. El Sujeto Obligado debe establecer un Régimen Interno de Sanciones.
  8. El Sujeto Obligado puede delegar en “empresas de tercerizaciónlas medidas de conocimiento y debida diligencia del cliente de conformidad al programa de cumplimiento establecido, aunque la responsabilidad final es del Sujeto Obligado. En este sentido el Sujeto Obligado podrá suscribir contratos con empresas de tercerización.
  9. Las empresas de tercerización deben ser reguladas y supervisadas; contar con un plan de continuidad del negocio para el servicio que presta al Sujeto Obligado y políticas de seguridad de la información propiedad del Sujeto Obligado.

 

Gastos Deducibles: ¿Qué puede deducir para determinar el impuesto sobre la renta?

En lo correspondiente a los gastos deducibles, podrán ser deducibles en la determinación del impuesto sobre la renta, aquellos que sean en principio reales y propios del giro del negocio, y que son necesarios para la generación de rentas gravables actuales o futuras. Hay que recordar que aquellos gastos causados y no pagados en el periodo, deberán quedar debidamente registrados en cuentas por pagar, de forma que cuando se cancelen se imputen a esta cuenta.

Una consideración importante que se debe de tener al momento de la determinación del impuesto, en cuanto a los gastos, es que, cuando los gastos y costos autorizados sean para producir indistintamente renta gravadas o exentas, se deberán de deducir solamente la proporción que corresponde a las rentas gravadas. La no aplicación de esta proporcionalidad es un error común en los contribuyentes al momento de realizar su presentación de ISR.

En la deducibilidad del gasto, es fundamental considerar los esquemas de remuneración con socios y con empleados bajo la figura de honorarios profesionales, ya que los mismos son continuamente cuestionados por la DGT, así como por parte de la CCSS y tratar estos como no deducibles, sin los cuidados del caso, compromete fiscalmente al contribuyente. En el primer caso, los cuidados dependerán de la naturaleza del pago, mientras que, en los segundos, siempre que medie relación de dependencia, dicho gasto por honorarios profesionales será no deducible.

Luego, en el tema de comprobantes autorizados, es fundamental entender que si mi proveedor este sujeto a facturación electrónica, y no esta cumpliendo dicha obligación, los comprobantes fiscales que me entregue por las compras no serían suficientes para la deducibilidad del gasto.

En lo que respecta a las transacciones con relacionados, es fundamental tener claro que, al momento de la declaración, la valoración de estas tiene que cumplir con el principio de plena competencia. El contribuyente tiene la obligación de probar, a través del Estudio de Precios de Transferencia, que sus operaciones con relacionadas cumplen con este principio.

Aquí es importante considerar que Precios de Transferencia va más allá del monto de la transacción. La obligación conlleva a realizar un análisis de la sustancia de la operación y si la misma representa alguna utilidad para la generación de rentas. Es importante acompañarse en este sentido de un experto en el tema que revise las transacciones intercompañía producto de estrategias fiscales que no consideraron esta obligación, para lograr adecuar la misma a las regulaciones actuales.

Cuente con nosotros, seremos sus aliados de negocios, nos interesa conocer sus necesidades y preocupaciones y convertirlas en oportunidades y soluciones.

Prepare su Cierre Fiscal 2018

Los contribuyentes deben cambiar su visión anual del impuesto sobre renta, e iniciar a monitorear y gestionar el mismo de forma permanente, implementando un adecuado Gobierno Corporativo Tributario, que permita gestionar el debido cumplimiento.

Ahora bien, lo anterior no resta importancia a revisar en detalle los resultados del periodo que esta cercano a terminar -para aquellos que cierran el 30 de setiembre -pero requiere que los procesos de gestión de los “KTI” (Key Tax Indicators) sean el medio para conocer en paridad de condiciones respecto de la Administración Tributaria, las variables de gestión financiera y su incidencia fiscal en el ámbito de las responsabilidades legales que de esta gestión se deriva.

Previo entrar en algunas consideraciones de cierre, es importante recordar que el tema tributario es altamente casuístico, por lo recomendamos siempre apoyarse con un experto en la materia fiscal que evite que de forma reactiva se tengan que enfrentar consecuencias, que bien pudieron haberse previsto y gestionado de manera proactiva. Podemos desde realizar un taller que permita abordar dudas puntuales en el sitio, hasta realizar un proceso de gestión integral de cierre, que conlleve la elaboración de la conciliación fiscal junto al desarrollo del cumplimiento de precios de transferencia de su empresa, entre otros servicios que se deben anticipar al ambiente de constante cambio que nos ofrece el entorno.

Consideraciones prácticas para el Cierre Fiscal

Cada año fiscal tiene elementos nuevos que considerar, donde además es importante re-visitar los supuestos de sujeción de ingreso y deducibilidad de gasto con los que la empresa ha operado en años anteriores.

En este sentido, se debe revisar la operación del año, identificando:

  • situaciones extraordinarias o cambios en la operación, tal y como la apertura de nuevos mercados,
  • segmentos de negocio,
  • localizaciones geográficas,
  • nuevos proveedores,
  • transacciones entre relacionados resultantes de una estrategia fiscal o no, valorando las mismas a la luz de las actuales condiciones de riesgo para ante las o la Administración Tributaria.

También es importante revisar otras actividades extraordinarias como:

  • la compra/venta de activos
  • inversiones en otras empresas
  • inversiones en activos relevantes -instrumentos financieros, maquinarias, edificios o terrenos-

Todos los anteriores conllevan consideraciones tributarias que deben contemplarse en la declaración de ISR por presentar en diciembre, la que es una declaración jurada por parte del contribuyente.

En ella se declara ante la DGT cómo esta compuesto su balance, si las operaciones con relacionados están valoradas según plena competencia (precios de transferencia) y cual fue el resultado impositivo del periodo, partiendo de una contabilidad conforme las Normas Internacionales de Información Financiera, así como los elementos constitutivos de la conciliación fiscal.

En cuanto la sujeción de los ingresos, usualmente los ingresos no gravables del impuesto sobre la renta poseen alguna de las siguientes características:

 

  • No son generados en la actividad empresarial del contribuyente de forma recurrente o habitual.
  • Son ingresos que fueron sujetos a retención en otra cédula del Impuesto Sobre la Renta, como por ejemplo: intereses y
  • Son ingresos que provienen de ganancias de capital puras, sea de bienes no depreciables por razones de uso en la actividad económica del contribuyente.

 

También es importante tener presente que las rentas según la norma se sujetan en virtud del principio de territorialidad, a pesar de que cada vez más, se viene aplicando el criterio de territorialidad extendida. El anterior ha sido aplicado para rentas que típicamente se manejaban como No sujetas de renta por generarse en el extranjero, como por ejemplo en operaciones financieras de un contribuyente en Costa Rica fuera del país.

Nuestra firma es cliente-centrista, por lo que nuestra oferta de servicios para estos efectos se adecua a sus necesidades, tanto en complejidad, tamaño y presupuestos.

¿Tarjetahabiente? Nuevas reglas para pagos con tarjeta menores a ¢15.000

Para todos aquellos cuyo método de pago son las tarjetas de crédito o débito, el Banco Central giró una nueva directriz y en las compras menores a ¢15.000 no se verán obligados a firmar el voucher o a presentar la cédula.

Esta nueva opción se presenta para todas aquellas tarjetas que cuenten con chip o tengan la tecnología de pagos sin contacto. Actualmente, el 60%de los tarjetahabientes cuentan con esta modalidad y se espera que para fin de año este cubierto el 100%.

Carlos Camacho, economista, especialista en impuestos y socio director y fundador de la empresa GCI, habló sobre los cuidados que deben tener los ciudadanos dueños de tarjetas de crédito o débito.

Además, Camacho explicó los problemas a evitar desde la óptica del consumo.

El cambio busca generar más seguridad en los consumidores, pues a partir del 1 de julio, los bancos están obligados a reportar inmediatamente cualquier movimiento realizado.

Tomado de:

http://www.monumental.co.cr/2018/07/09/tarjetahabiente-nuevas-reglas-para-pagos-con-tarjeta-menores-%C2%A215-000/  

 

Costa Rica recibe taller práctico sobre precios de transferencia

Precios de Transferencia

Del 4 al 8 de junio del 2018, en San José, Costa Rica, el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) coordinó un taller práctico sobre Precios de Transferencia en Servicios y Riesgos, impartido por expertos de la OECD y del SAT de México, dirigido a funcionarios de la Dirección General de Tributación de Costa Rica.

Durante el taller se trataron temas como el proceso para la delineación de las transacciones intra-grupo y asignación de riesgos, las directrices de precios de transferencia para los servicios intra-grupo, así como la discusión de casos de servicios intra-grupo y de precios de transferencia basados en la experiencia de la SAT de México y de Costa Rica.

Este taller se materializó gracias al apoyo financiero de GIZ de Alemania y el CIAT en el marco del acuerdo de cooperación suscrito entre ambas organizaciones, así como gracias a la colaboración de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) y el Servicio de Administración Tributaria de México.

Fuente: CIAT, 5 de julio del 2018, en el siguiente link: https://www.ciat.org/se-celebra-taller-practico-sobre-precios-de-transferencia-en-servicios-y-riesgos-en-costa-rica-con-el-apoyo-de-ciat-giz-ocde-y-sat-mexico/

¿Es posible que las organizaciones criminales utilicen mi empresa para la legitimación de capitales?

De acuerdo con los casos de legitimación de capitales denunciados ante el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) se identifican en la región de Latinoamérica diez métodos de legitimación de capitales, donde el denominador común es que los procesos utilizados se conforman de la forma más compleja posible con el fin de perder de vista el auténtico origen del dinero.  Poner atención a los métodos más frecuentes utilizados le puede ayudar a que su empresa o servicios no sean utilizada por organizaciones delictivas para legitimizar capitales.

  1. Remesas recibidas del exterior. Se trata de empresas creadas en un país, con accionistas y representantes legales, que reciben fondos de otro país. Lo justifican con exportaciones a sociedades de otras naciones en las que se repiten los directores. Los precios de comercialización son muy superiores a los del mercado local. En muchos casos se constituyen firmas que solo son un sello de goma, que no cuentan con la logística ni los medios necesarios para su funcionamiento.
  2. Operaciones de cambio. Una persona retira el dinero que luego se envía a sus destinatarios finales como pago por el narcotráfico. Aquí, llama la atención el incremento repentino de compras y ventas de divisas de dicho particular sin justificación, dado su perfil y actividad económica.
  3. “Pitufeo”. Con esta terminología, GAFILAT explica que el lavado se comete enviando importantes cantidades de dinero mediante giros fraccionados y con la utilización de varios remitentes (“pitufos”) a favor de diversos miembros del grupo delictivo, quienes cobran el dinero.  Luego, retornan una parte de los fondos mediante giros, que constituirían el pago de comisiones a los remitentes. Existen vínculos financieros entre los beneficiarios de dichos giros, los que además no registran actividad económica formal.
  4. Legitimación a través de firmas “pantalla”, empresas off-shore y por la adquisición de sociedades locales sin una actividad previa significativa. El dinero ingresa al país a través de transferencias de fondos relacionadas con actividades de comercio exterior simuladas. Luego, la operación se estructura a través de la compraventa de inmuebles y actividades de prestación de servicios para dificultar el seguimiento del origen de los fondos. En este caso, la alerta se da por sociedades con mismo domicilio, mismos directivos y compras y ventas de inmuebles en un plazo menor a un año.
  5. Se utilizan casas especializadas en transferencias de dinero, que luego se retira y deposita en entidades financieras. Más tarde, se sacan los fondos por cajeros automáticos. En esta operatoria se destacan las numerosas transferencias enviadas por una sola persona, desde un país teniendo como beneficiarios a decenas de sujetos, y por depósitos de fondos recibidos por particulares en una misma cuenta bancaria.
  6. Una organización criminal contrata una compañía en el exterior, que utiliza su cartera de clientes para la supuesta recepción de remesas y luego solicita el reintegro en su cuenta. El dinero es enviado de inmediato a un país distinto a aquél en el que se realizan las actividades ilícitas.
  7. Uso de los cambistas de frontera. El dinero es ingresado en efectivo al país y entregado a los cambistas para que, luego de que cambien los dólares, lo depositen o transfieran a cuentas de empresas fantasmas. Los fondos son retirados por medio de la emisión de cheques, utilizados para el envío de transferencias bajo la justificación del pago de proveedores.
  8. La explotación y comercialización de oro. Algunas empresas mineras reciben transferencias desde el exterior a los pocos días de su creación. Algunos de los inversionistas están vinculados a otras firmas mineras. La utilización intensiva de efectivo para vender y comprar oro se da en muchos casos sin sustento documentario que respalde el origen lícito del oro.
  9. El envío de dinero a otro país simulando “ayuda familiar” es otra de las formas empleadas, principalmente para lavar dinero producto de la trata de blancas. Los giros se remiten a diferentes beneficiarios y luego se integran a la organización.
  10. Las empresas de Factoring o Factoreo, que se encargan de comprar deudas generalmente con el Estado, pueden ser utilizadas para cobrar deudas ilícitas.

En este contexto, según GAFILAT, de todos estos procedimientos uno de los más desarrollados, especialmente en el Cono Sur, es el denominado “Peso Broker”, mediante la utilización de un “Broker” que se define como “un intermediario financiero informal del mercado de capitales y divisas de origen ilícito que se encarga de reubicar parte de las utilidades obtenidas en el mercado internacional…”

¿Cómo funciona?

Una organización delictiva tiene recursos (depósitos, títulos o divisas en efectivo) provenientes de su actividad ilícita en el exterior. A su vez, esta organización tiene compromisos o necesidades de recursos en el país que deben ser pagadas a proveedores localizados en el mismo país.

Por otra parte, un sujeto del país tiene recursos (lícitos o ilícitos) y la necesidad de colocarlos en el país extranjero.

El intermediario informal “Broker” pone en contacto o sirve de fuente, con pleno conocimiento o no, a la organización que tiene los fondos ilícitos en el exterior con la persona en el país local que necesita las divisas.

De esta manera, la organización delictiva se encarga de colocar las divisas para el particular del país extranjero y, a su vez, este sujeto se encarga de colocar los recursos a disposición de la organización en el país local.

Como resultado de esta intermediación el “Broker” obtiene una comisión que es pagada con dinero ilícito, a la cual también se le debe dar apariencia de legalidad.

De esta manera, la organización delictiva no realiza operaciones formales de transferencia de divisas desde el país extranjero, no registra transacciones cambiarias en el país local para atender sus compromisos y disminuye el riesgo de ser detectado por las autoridades.

Esperamos que esta breve descripción de los métodos más utilizados por las organizaciones criminales en Latinoamérica, según GAFILAT, sea de utilidad para que su empresa o servicio APNFD pueda tomar las medidas preventivas necesarias y evitar sea utilizada en la legitimación de capitales y el financiamiento del terrorismo, en complemento a las medidas regulatorias expuestas en la Ley 9449 y su Reglamento.