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Precios de Transferencia y su impacto en Honduras. (Parte I)

Es importante monitorear la evolución de esta importante obligación tributaria en Honduras.

¿Cuándo inicia el tema de Precios de Transferencia en Honduras?

En el año 2011 se publica la Ley de Regulación de Precios de Transferencia, mediante el decreto 232-2011, dando inicio en la vida jurídica del país al tema de precios de transferencia, posteriormente, se han emitido otras disposiciones que enumeramos a continuación:

Fecha Disposición Resumen
10 diciembre del 2011 Decreto No 232-2011 “Ley de Regulación de Precios de Transferencia”

Se define el objeto de la ley y su ámbito de aplicación, definición de partes relacionadas, métodos de valoración de precios de transferencia, infracciones y régimen sancionador.

18 setiembre del 2015 Acuerdo No 027-2015 “Reglamento de la Ley de Regulación de Precios de Transferencia”

Se establece, ampliación en materia de establecimientos permanentes, ampliación en tema de partes relacionadas, aspectos sobre comparabilidad, contenido del Estudio en Materia de Precios de Transferencia.

8 enero del 2016 Acuerdo DEI-SG-004-2016

Se establece las características que deben cumplir lo pequeños contribuyentes para tener que presentar la declaración informativa de Precios de Transferencia.

  Manual Ayuda de la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia 2016

Como respuesta al Acuerdo DEI-SG-004-2016, que en su literal cuarto hace referencia a un Manual de Ayuda, se publica el respectivo Manual de Guía para la declaración electrónica.

28 diciembre del 2016 Decreto No 170-2016 “Código Tributario”

Se pública el nuevo Código Tributario, el artículo 13 hace referencia al tema de Precios de Transferencia. En su párrafo primero hace mención la Lay del 2011. En el párrafo segundo realiza una aclaración sobre las operaciones locales.

28 febrero del 2018 Comunicado SAR

El SAR aclarara que el hecho que en el Código artículo 113 se da una limitación a los obligados a presentar el Estudio de Precios de Transferencia, pero que dicho limitación no exime de presentar la Declaración Jurada Informativa Anual sobre Precios de Transferencia. Por lo tanto, todo contribuyente que cumpla con las condiciones para presentar la declaración, debe presentarla.

 

¿Quiénes son los sujetos obligados a presentar Precios de Transferencia?

De conformidad con el artículo 2 de la Ley (232-2011), el ámbito de aplicación, alcanza a cualquier operación que se realice entre personas naturales o jurídicas domiciliadas o residentes relacionadas o vinculadas con personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas y aquellas amparadas en regímenes especiales[1] que gocen de beneficios fiscales.

En el artículo 3, párrafo 3 se establece el criterio de definición de Partes Relacionadas o Vinculadas:

  1. Persona natural o jurídica que participe directa o indirectamente en la dirección, control o en el capital de otra debidamente documentado y legalizado;
  2. Unas mismas personas naturales o jurídicas participen directa o indirectamente en la dirección, control o en el capital de otra debidamente y legalizado;
  3. Sean sociedades que constituyan individualmente una unidad de decisión, donde una sociedad es socia de otra (Participación directa o indirecta 50% o más)
  4. Se realicen operaciones comerciales …, entre sujetos pasivos residentes o domiciliados en el territorio nacional y personas ubicadas en otra jurisdicción calificada como paraíso fiscal;
  5. Una persona natural o jurídica residente en el país tiene establecimientos permanentes en el exterior;
  6. Se trate de una sociedad relacionada con otra con los mismos consejeros o administradores;

Pese a lo establecido en el ámbito de aplicación, es importante analizar por aparte las dos obligaciones formales que se crean mediante el artículo 17 de la Ley, se establece la declaración del impuesto, la información (entendido posteriormente como Estudio de Precios de Transferencia) y el análisis suficiente para efectos de la Declaración de Renta.

¿Cuándo se define el Estudio de Precios de Transferencia en Honduras?

Con la publicación de la Ley (2011) queda definido en el artículo 17 la obligación de presentar la información y el análisis suficiente en materia de Precios de Transferencia. Mediante el acuerdo 027-2015 en el artículo 32 se establece la información que debe poseer el Estudio en Materia de Precios de Transferencia.

De conformidad tanto con la Ley como con su respectivo reglamento los obligados a presentar esta documentación son los incluidos en el artículo 3, párrafo 3 (Repasado previamente).

Con la publicación del nuevo Código Tributario a finales del 2016, el artículo 113 en el párrafo 2do establece que aquellos contribuyentes que únicamente realicen operaciones con partes relacionadas locales no estarán obligados a presentar el Estudio de Precios de Transferencia ante la SAR.

La próxima semana continuaremos con lo relativo a la obligación de la declaración informativa en materia de precios de transferencia, el régimen sancionador y un recuento del accionar de la Administración Tributaria en los últimos años

Les instamos a contactarnos para mayor información, mi nombre es Pablo Ibarra y soy Gerente de Impuestos con especialización de Precios de Transferencia pibarra@grupocamacho.com; o con el Socio responsable el señor Eduardo Vargas evargas@grupocamacho.com.

Pablo Ibarra Marín

Gerente de Impuestos

[1] El artículo 2 del acuerdo 027-2015 amplia sobre el concepto de Regímenes Especiales.

Consideraciones para Precios de Transferencia 2017 en Panamá: Gestione su riesgo.

Precios de Transferencia Panamá

De acuerdo con la normativa de precios de transferencia, el contribuyente –su empresa– es responsable de realizar y documentar los análisis necesarios a efectos de probar que las transacciones con partes relacionadas en el exterior cumplen con el principio de libre competencia.

Esta obligación de cumplimiento, con sus distintas modificaciones a nivel normativa, lleva más de 4 años de estar vigente en el país. La DGI ha realizado procesos de Auditorías de precios de transferencia, solicitando los estudios de precios a gran cantidad de contribuyente y analizando a fondo algunos casos que resultaron de su interés. Inclusive, ya se han realizado ajustes por este tema por parte de la DGE y hasta se tiene el primer fallo del TAT (Tribunal Administrativo Tributario) al respecto. Todo lo anterior conlleva un proceso de maduración de la obligación el cual debe de reflejarse en el ejercicio 2017.

Los invitamos a leer el siguiente artículo, participar de nuestro webinar al respecto y/o reunirnos para ver en detalle sus consideraciones.

Para el debido cumplimiento de los precios de transferencia de dicho periodo, el contribuyente –y/o el asesor que este contrate para realizar el estudio– deberán considerar con detenimiento las disposiciones de decreto ejecutivo N 390, el cual reglamenta el análisis de precios de transferencia y documentación relativa a partir del periodo 2017. Además, deberán de capitalizar la sentencia del TAT sobre este tema.

Entre los aspectos más relevantes a considerar del Decreto, se encuentran los siguientes:

a. El análisis de las operaciones debe realizarse operación por operación, no de forma agrupada, salvo algunas excepciones.

b. Se condiciona el uso de la información de múltiples periodos.

c. Se especifican los criterios de comparabilidad y cómo deben desarrollarse dentro de la documentación.

  • Por ejemplo, se indica proceder con la segmentación de la información financiera de los comparables para efectos de eliminar operaciones no comparable.

d. Queda clara la preferencia por comparables internos antes de los externos.

e. Se exige documentar la elección del comparable, con un análisis de funciones en consideración de activos y riesgos.

f. En la construcción de los indicadores de rentabilidad de la empresa, se debe indicar claramente la relación del mismo con los EEFF del año en curso.

g. A nivel de la documentación:

  • En el estudio de precios de transferencia:
  • Se debe incluir información del grupo económico
    • Por ejemplo, organigrama del contribuyente y del grupo.
    • Descripción general del grupo multinacional, incluyendo historia, productos, servicios.
    • Además, se obliga tener a disposición información y documentación relativa al grupo empresarial, conocida generalmente como Master File o archivo maestro.

En cuanto la capitalización del fallo del TAT sobre esta materia, la misma se debe realizar para velar que los análisis y la documentación efectuada cumplan con la rigurosidad técnica esperada por la DGI en la materia. Entre los aspectos más importantes a considerar, se encuentran los siguientes:

a. Se debe conciliar la información de partes relacionadas de la declaración de renta con la información del formulario 930.

b. En la aplicación del Margen Neto de la Transacción:

  • Al construir el indicador de rentabilidad, debe existir claridad sobre la composición de este, es especial cuando es distinto al que indican los EEFF de la empresa en el periodo.
  • Si su empresa tiene varias líneas de negocio, a efectos de los análisis de rentabilidad, se deben utilizar Estados Financieros segmentados para la construcción de los indicadores de rentabilidad.

c. En lo correspondiente a la Selección de comparables.

  • Debe quedar claro cuáles son los criterios para elegir las empresas comparables o para descartar el resto.
  • La similitud en los productos es fundamental al momento de catalogar como comparables dos operaciones, argumentando que comercializar productos distintos conlleva funciones y riesgos diferentes. Lo anterior concuerda con lo indicado en el Decreto antes explicado.
  • Atención a comparables con más de un giro de negocio, donde corresponde utilizar información segmentada del comparable.
  • Se debe utilizar para el análisis la información pública de los comparables, por ejemplo, los formularios 10-K, y no utilizar únicamente la información que brindan las bases de datos.
  • Se deben realizar esfuerzos documentales de la selección geográfica de los comparables y los ajustes de comparabilidad que se realicen para estos efectos.

d. El estudio de precios de transferencia que se presente a la DGI es definitivo. No hay segunda oportunidad de presentar información distinta.

e. Un rango de mercado se puede constituir por dos o más empresas.

f. La DGI se basa en los resultados de la declaración de ISR para el cálculo del margen de utilidad, por lo que se debe prestar atención especial a las partidas de ingreso no sujetas y de costos y gastos no deducibles del ISR en el cálculo del indicador.

Nuestro grupo, a través de Transfer Pricing Advisors, lleva trabajando la obligación de precios de transferencia en Panamá desde el 2012. Hemos sido parte del equipo de defensa en procesos de auditoría de la DGI en este tema, por lo que conocemos al detalle su enfoque sobre la materia. Estamos a su disposición ya sea para trabajar en el cumplimiento del periodo 2017, como para abordar la materia desde un punto de vista más estratégico, definiendo su modelo de gestión de precios de transferencia e identificando riesgos por el cumplimiento de los periodos anteriores.