En lo que representará un cambio de paradigma en la fiscalización digital producto de la implementación de TRIBU-CR, la Dirección General de Tributación (DGT) oficializó, hace algunos meses, el cese del tradicional formulario anual D-151, sustituyéndolo por una nueva obligación mucho más rigurosa y de periodicidad mensual.
La resolución MH-DGT-RES-0055-2025 estableció el uso del nuevo formulario de “Informativa Resumen Mensual de Clientes, Proveedores y Gastos Específicos” (formulario 270), diseñado para rastrear aquellas transacciones que aún escapan al sistema de comprobantes electrónicos implementado hace algunos años en Costa Rica. Luego de múltiples dudas de los contribuyentes, la Administración publicó la resolución MH-DGT-RES-0010-2026, con cambios relevantes para la nueva declaración.
Aquí los detalles esenciales de esta reforma:
¿Qué está pasando?
Se creó una nueva obligación formal para reportar mensualmente todas aquellas compras o ventas de bienes y servicios que no estén amparadas en comprobantes electrónicos validados. Esto incluye gastos por regímenes exceptuados o situaciones específicas donde no hubo comprobante electrónico. El objetivo es que la información que recibe Hacienda coincida mes a mes con las declaraciones del IVA.
El incluir operaciones en esta declaración no sustituye la obligación de emitir comprobantes electrónicos (cuando corresponda), no implica reconocimiento de deducibilidad de costos o gastos, y no limita las facultades de control y fiscalización de la Administración Tributaria.
¿Quiénes están obligados a presentar la declaración informativa?
La lista de “informantes” es exhaustiva: desde personas físicas y sociedades mercantiles hasta el Estado, municipalidades, universidades, fideicomisos, condominios, ONGs y partidos políticos. Básicamente, cualquier persona o entidad que realice operaciones económicas en territorio nacional está obligada.
¿Las entidades financieras también deben cumplir?
Las entidades financieras supervisadas por la SUGEF u otros órganos supervisores del sistema financiero nacional está obligadas a reportar salvo cuando los intereses pagados a clientes:
- no estén sujetos a retención en la fuente,
- y el monto mensual pagado sea menor o igual al 10% del salario base.
¿Qué se debe reportar?
En la declaración 270 se deben reportar las ventas, compras, servicios profesionales, alquileres, comisiones e intereses, siempre y cuando estas NO cuenten con un comprobante electrónico de respaldo.
El artículo 3 de la resolución establece una serie de exclusiones, necesarias de entender antes de analizar lo que se debe reportar.
Se excluyen:
- Importaciones y exportaciones de bienes que tienen DUA.
- Operaciones respaldadas por comprobantes electrónicos.
- Operaciones que hayan sido reportadas al mismo nivel de detalle, en una declaración autoliquidativa.
- Los montos reportados en el formulario de retenciones en la fuente (y que se les haya practicado la retención).
El reporte es sobre las transacciones directamente relacionadas con la actividad económica, financiera o profesional que desarrolla el informante. Si hubo devoluciones, debe reportar el monto neto.
Conocidas las exclusiones, revisemos lo que espera Hacienda para cada rubro de reporte. El detalle se incluye en el anexo de la declaración, compuesto por el formato del formulario y el instructivo de llenado.
Para cada sujeto por informar, se debe incluir el acumulada de transacciones durante el período:
-Ventas:
- Ingresos por ventas de bienes o prestación de servicios que no tengan factura electrónica.
- Se incluye también las ventas de naturaleza financiera.
- Se incluye transacciones a partir un colón.
-Compras:
- Egresos por compra de bienes o adquisición de servicios que no tengan factura electrónica.
- NO SE DEBE INCLUIR: servicios profesionales, alquileres, comisiones o intereses que tienen su código específico.
- Se incluye transacciones a partir de un colón.
-Servicios profesionales:
- Egresos pagados por servicios profesionales que no tengan factura electrónica.
- Se incluye transacciones a partir de un colón
-Alquileres
- Egresos pagados por alquileres que no tengan factura electrónica.
- Se incluye transacciones a partir de un colón.
-Comisiones
- Egresos pagados por comisiones, incluso cuando el receptor sea una entidad financiera sujeta a supervisión por alguna superintendencia del país.
- Se incluye transacciones a partir de un colón.
-Intereses
- Egreso por intereses, incluso cuando el pago fue a una entidad financiera supervisada por alguna superintendencia del país.
- Se incluye transacciones a partir de un colón.
- Las entidades financieras, deben incluir las operaciones que no cumplan con los criterios de exclusión antes explicados (en cuanto a retención y a montos mínimos).
¿Cuándo se debe presentar el f-270?
Aunque la resolución matriz nació a finales de 2025, la reforma del 17 de marzo de 2026 introdujo cambios críticos en el calendario de implementación. Según el nuevo transitorio:
- Periodo anual 2025: Se presentará de forma anual por última vez dentro de los primeros veinticinco días naturales del mes de junio de 2026.
- Periodos mensuales 2026: Los meses de enero a diciembre de 2026 deberán reportarse de forma individual (mes por mes) a más tardar, dentro de los primeros veinticinco días naturales del mes de enero de 2027.
- A partir de 2027: La declaración será estrictamente mensual, venciendo los primeros 25 días naturales del mes siguiente.
¿Dónde se presenta?
La Administración Tributaria ha centralizado este trámite exclusivamente en el portal TRIBU-CR. Ya no se admitirán archivos por otros medios o plataformas antiguas. La resolución es clara: cualquier declaración presentada fuera de esta oficina virtual se tendrá por no presentada, lo que dispara automáticamente el riesgo de sanciones.
¿Por qué se tomó esta decisión?
Hacienda busca “cerrar el círculo” del control tributario. Al pasar de un reporte anual a uno mensual, la DGT puede realizar cruces de información en tiempo real para detectar evasión o inconsistencias en el IVA. También le permite visualizar la composición de erogaciones de los negocios para los que, hasta el momento, no tenía visibilidad, como las comisiones e intereses pagados.
El ajuste de fechas planteados con la resolución de marzo 2026 era un deber para la Administración Tributaria. Los plazos originales (lo de la 55 – 2025) eran imposibles de cumplir para miles de informantes, con el agravante de que se activa el oneroso sistema de sanciones.
¿Cuáles son las potenciales sanciones?
En caso de no presentar oportunamente la declaración se aplicará una multa equivalente al 2% de los ingresos brutos del impuesto a las utilidades del periodo anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de tres salarios base y un máximo de cien salarios base.
Cuando el error provenga de datos erróneos declarados la sanción será el 1% del salario base por cada registro incorrecto. En este caso, la sanción impuesta no podrá exceder la multa por no presentación.
Escrito por: Adolfo Sanabria
Colaboraron:
Carlos Morales
Carlos Camacho
Grupo Camacho Internacional
